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所得稅會計的發展?企業所得稅會計的處理方法和核算程序?

  • 來源:東莞綠洲財稅??時間:2020-03-09 14:45

  對于企業財務問題來說,所得稅是一項非常重要的稅種,并且與企業及其員工都息息相關,對所得稅會計方法方面也有很多的方法,并且隨著時代的發展也在不斷的發展,而且企業所得稅會計核算程序中有很多的地方需要注意。東莞代理記賬公司在處理相關所得稅問題有很多的經驗,能夠合理的面對各類財務問題。接下來東莞注冊公司小編就為大家進行解釋。

所得稅會計的發展?企業所得稅會計的處理方法和核算程序?
 
  所得稅會計方法的發展
 
  隨著各國會計環境的變化,所得稅會計在世界各國的發展進程和發達程度也不平衡,各國法律體制和會計體制的不同又導致所得稅會計準則不盡相同。在世界各國對所得稅的會計處理方法上,也各不相同,主要有應付稅款法、納稅影響會計法(包括遞延法和利潤表債務法),以及資產負債表債務法。
 
  目前,國際會計準則委員會(IASC)要求采用資產負債表債務法對所得稅進行核算我國所得稅的開征及立法較晚,1980年才頒布一部企業所得稅法《中外合資企業所得稅法》。國有企業從1983年利改稅之后才開始繳納所得稅。而這一時期企業計算繳納的所得稅作為利潤分配的一項內容,其計稅依據與企業的稅前利潤基本一致。
 
  隨著市場經濟體制的建立,會計體制和稅收體制也進行了相應的改革?;峒譜莢蠐胨胺ㄖ潿雜泄厥杖?、費用或損失的確認與計量的差異不斷增多。1994年6月財政部頒布了《企業所得稅會計處理的暫行規定》,明確了企業在按會計準則規定與按稅法規定對企業收益、費用或損失因確認和計量不同產生的差異,可以選擇應付稅款法和納稅影響會計法進行處理,對納稅影響會計法既可以選擇遞延法,也可以選擇利潤表債務法,并且《企業所得稅會計處理的暫行規定》不再將所得稅作為利潤分配的一項內容,而視為一項費用,在凈利潤前扣除。
 
  隨著經濟環境的發展和變化,企業不斷涌現出新的業務,如企業重組、合并等現象的大量出現,必然對所得稅產生重大的影響,而應付稅款法、遞延法和利潤表債務法均無法反映和處理這些方面的差異。為了滿足會計信息使用者對所得稅會計信息更高層次的要求。2006年2月財政部出臺了《企業會計準則18號--所得稅》,要求企業采用資產負債表債務法對所得稅進行核算。

所得稅會計的發展?企業所得稅會計的處理方法和核算程序?
 
  所得稅會計的處理方法有哪些?
 
  所得稅會計的處理方法有哪些?所得稅會計有兩種處理辦法,應付稅款法和資產負債表債務法,下面我們一起來看看這兩種方法。
 
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  應付稅款法,是指本期稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當期損益,而不遞延到以后各期的會計處理方法。
 
  在應付稅款法下,不需要確認稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額,因此當期計入損益的所得稅費用等于當期按應納稅所得額計算的應交所得稅。
 
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  資產負債表債務法是基于資產負債表中所列示的資產、負債賬面價值和計稅基礎的基礎上,分析稅會差異,并就有關差異確定所得稅影響的會計處理方法。
 
  1. 賬面價值
 
  是指企業按照會計準則的規定進行核算后在資產負債表中列示的金額。賬面價值分為資產賬面價值和負債賬面價值。
 
  資產賬面價值=資產賬面原值-累計折舊-累計攤銷-減值準備
 
  一般情形下,資產賬面價值是未來計算會計利潤時應予扣除的金額,表現為企業按照會計規定進行核算后在資產負債表左邊列示的金額。
 
  負債賬面價值=負債賬面原值-負債減除金額
 
  表現為企業按照會計規定進行核算后在資產負債表右邊列示的金額。
 
  2. 計稅基礎
 
  資產負債表債務法所涉及的計稅基礎分為資產計稅基礎和負債計稅基礎。
 
 ?。?)資產計稅基礎
 
  資產計稅基礎,指企業收回資產賬面價值的過程中,就計繳企業所得稅而言可從流入企業的任何所得利益中予以抵扣的金額,即未來不需要繳稅的資產價值。
 
  資產計稅基礎
 
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  通常情況下,資產進入企業時其賬面價值與計稅基礎是相等的,但在后續各會計核算期間因會計準則和會計制度規定與稅法規定不同,才造成賬面價值與計稅基礎之間產生差異。
 
 ?。?)負債計稅基礎
 
  負債的計稅基礎,是指負債的賬面價值減去未來期間計算應稅所得
 
  時按照稅法規定可予抵扣的金額。用公式表示為:
 
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  3. 暫時性差異與永久性差異
 
  在某會計年度無對以前年度虧損彌補的前提下:
 
  應稅所得=會計利潤+調增應稅所得-調減應稅所得
 
  會計利潤-應稅所得=調增應稅所得-調減應稅所得
 
  上式中當年調增、調減應稅所得即為會計利潤與應稅所得的差異,其中:
 
  不允許在未來會計期間會計利潤的基礎上作反方向調整的差異為永久性差異;
 
  允許在未來會計期間會計利潤的基礎上作反方向調整的差異為暫時性差異。
 
  暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。
 
  在當年會計利潤基礎上調減應稅所得,在未來(轉回)變現實現年度在會計利潤的基礎上調增應稅所得。故其屬性為應納稅暫時性差異。
 
  在當年會計利潤基礎上調增應稅所得,待未來會計確認主營業務收入時的年度在會計利潤的基礎上調減應稅所得。故其屬性為可抵扣暫時性差異。

所得稅會計的發展?企業所得稅會計的處理方法和核算程序?
 
  企業所得稅會計核算程序
 
  筆者認為,在進行業務處理時,針對所發生的每一筆交易或事項可按照以下思路,逐一加以判斷。
 
  首先,如果產生的是永久性差異,會計處理很簡單,只需在計算應納稅所得額時調整利潤總額,在利潤表中加以反映,而不涉及遞延所得稅資產或遞延所得稅負債,無須在資產負債表中加以反映。
 
  其次,如果產生的是暫時性差異,則遵循如下核算程序:
 
  1.將資產負債表中的資產與負債項目(遞延所得稅資產與遞延所得稅負債除外),依據企業會計準則以及稅法確定其賬面價值與計稅基礎。
 
  2.比較資產、負債的賬面價值與計稅基礎,如果二者之間存在差異,應將其區分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異(如表1所示,具體“賬面價值”與“計稅基礎”的確認及產生差異的原因這里不再贅述)。
 
  3.根據應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異以及稅率,確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產應有的金額,結合其期初余額,確認當期遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(或應予轉回)的金額,作為遞延所得稅。
 
  遞延所得稅=遞延所得稅負債(期末—期初余額)—遞延所得稅資產(期末—期初余額)
 
  同時進行相關的會計處理(轉回時作相反的分錄):
 
  借:遞延所得稅資產
 
  貸:所得稅費用
 
  借:所得稅費用
 
  貸:遞延所得稅負債
 
  4.針對當期所發生的每一交易或事項,依據稅法規定,計算當期應納稅所得額。
 
  應納稅所得額=利潤總額+(1)按照會計準則規定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費用±(2)計入利潤表的費用與按照稅法規定可予稅前抵扣的金額之間的差額±(3)計入利潤表的收入與按照稅法規定應計入應納稅所得額的收入之間的差額-(4)稅法規定的不征稅的收入±其他需要調整的因素
 
  事實上,這里的(1)、(4)仍可理解為永久性差異,(2)、(3)為暫時性差異。
 
  應交所得稅=應納稅所得額×適用所得稅率
 
  5.確定利潤表中的所得稅費用。
 
  所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅
 
  以上即是東莞注冊公司小編對于這方面相關問題的簡單介紹,希望能幫助大家。


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